Блокировка счетов – способ налоговиков взыскать с компании долги по налогам и взносам. Расскажем, за что инспекторы могут приостановить операции, как этого избежать и что делать, если счет заблокировали.
Основные правила блокировки счетов
Инспекция использует приостановку операций по счету, чтобы обеспечить сбор налогов. То есть это способ заставить организацию исполнить обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (п. 1 ст. 76 НК РФ). Приостановка означает, что банк прекращает все расходные операции по счету. Но если речь идет об обеспечительных мерах и о взыскании долгов, расходные операции приостанавливают не полностью, а лишь в пределах суммы претензий налоговой (ст. 101 НК РФ).
Приостановку операций по счету не распространяют:
- на платежи, которые по Гражданскому кодексу по очередности идут раньше налогов. Речь идет о возмещении вреда жизни и здоровью граждан, алиментах, оплате труда, пособиях и т. д. (ч. 2 ст. 855 ГК РФ);
- на операции по уплате налогов или авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в бюджет и внебюджетные фонды.
Получается, что блокировка счетов не мешает перечислять налоги, сборы, взносы, штрафы и другие обязательные платежи. Правила статьи 76 Налогового кодекса одинаковы для всех – для налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и страховых взносов (п. 11 ст. 76 НК РФ). Правила применяют также и к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые не являются налогоплательщиками, но при этом обязаны подавать декларации и расчеты. Например, компания на упрощенке не является плательщиком НДС. Но если она по просьбе контрагента выставляет счета-фактуры с налогом, то обязана сдать декларацию по НДС за этот период.
Решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств налоговики направляют в банк в электронной форме. Срок – не позднее дня, следующего за днем, когда приняли такое решение (п. 4 ст. 76 НК РФ). В этот же срок инспектор передает компании копию отправленного в банк решения. Причем это может быть как решение о приостановке, так и о ее отмене. Копию передают под расписку или другим способом, который поможет зафиксировать дату, когда компания получила этот документ.
Форму решения ФНС закрепила в своем приказе от 13 февраля 2017 г. № ММВ-7-8/179. В решении о приостановке указывают основание, обстоятельства установленного нарушения и приводят следующие данные:
- номер и дату направленного организации требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (пеней, штрафа, процентов) и решения о взыскании;
- ссылки на нормы законодательства, которые устанавливают сроки сдачи декларации, уплаты налогов, передачи квитанции о приеме требования и т. д.;
- другие обстоятельства по установленным фактам нарушений.
То есть компания получает копию решения, где есть вся необходимая информация о причинах приостановки. И соответственно, может их быстро устранить.
По каким причинам налоговики заблокируют счет
Бухгалтеры часто спрашивают, могут ли заблокировать счет, если в налоговую не сдали какие-то другие отчеты – баланс, справки 2-НДФЛ и т.д., и как его разблокировать. Ответы на самые частые вопросы – в таблице.
Основные причины для приостановления операций по счету
| За что инспекция заблокирует счет | Норма НК РФ | Что делать и в какой срок налоговики примут решение о разблокировке счета | Норма НК РФ |
| Компания не исполнила требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов | П. 2 ст. 76 | Отправить в налоговую копии платежных документов, которые подтверждают оплату требования.
Инспекция взыщет долг через банк принудительно. И примет решение об отмене блокировки не позднее следующего дня после того, как получит документы, подтверждающие взыскание. Чтобы быстрее разблокировать счет, организация может попросить другую компанию или физическое лицо оплатить требование. Копии, подтверждающие оплату платежек, передают в инспекцию |
П. 8 ст. 76 |
| Компания не сдала декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока представления декларации | Подп. 1 п. 3 ст. 76 | Сдать декларацию.
Инспекция примет решение об отмене блокировки не позднее следующего дня после того, как получит отчетность |
Подп. 1 п. 3.1 ст. 76 |
| Налоговики провели проверку и выявили нарушения. В результате компания должна заплатить недоимку (пени, штраф). Чтобы обеспечить выполнение решения по проверке, инспекторы вправе применить обеспечительную меру – заблокировать счет | П. 1 ст. 76, подп. 2 п. 10 ст. 101 | Уплатить сумму недоимки (пеней, штрафа) и отправить в налоговую копии платежек.
Инспекция примет решение об отмене блокировки не позднее следующего дня после того, как получит подтверждающие оплату документы |
П. 8 ст.76 |
| Попросить инспекцию заменить обеспечительную меру в виде блокировки счета на другую (например, на поручительство) | П. 11 ст. 101 | ||
| Компания не обеспечила возможность получать от налоговой по ТКС документы в электронной форме и в течение 10 рабочих дней не наладила прием | Подп. 1.1 п. 3 ст. 76 | Наладить прием электронных документов от налоговой по ТКС по местонахождению организации.
Налоговая примет решение об отмене блокировки не позднее следующего дня после того, как организация обеспечит прием документов по ТКС |
Подп. 1.1 п.3.1 ст. 76 |
Компания не передала инспекции по ТКС квитанцию о приеме:
Решению примут в течение 10 рабочих дней со дня, когда истек срок для передачи такой квитанции (6 рабочих дней со дня, когда налоговики отправили компании требование или уведомление) |
Подп. 2 п. 3 ст. 76 | Отправить налоговой по ТКС квитанцию о приеме либо представить документы или пояснения, если инспекция направила требование об этом. Если налоговики направляли уведомление о вызове, то отправить представителя компании в налоговую.
Инспекция примет решение об отмене блокировки не позднее следующего дня после того, как организация передаст по ТКС квитанцию о приеме документов, либо представит запрошенные документы (пояснения), либо представитель придет в инспекцию. Срок отсчитывают от более ранней даты |
Подп. 2 п. 3.1 ст. 76 |
| Компания – налоговый агент не сдала 6-НДФЛ (как квартальный, так и годовой) в течение 10 рабочих дней с крайней даты для его подачи | П. 3.2 ст. 76 | Сдать расчет 6-НДФЛ.
Инспекция примет решение об отмене блокировки не позднее следующего дня после того, как получит расчет |
П. 3.2 ст. 76 |
Когда организация вправе получить проценты
Когда налоговики незаконно заблокировали счета или вовремя его не разблокировали, то компания вправе потребовать с налоговой проценты. Их считают от суммы, в отношении которой действовал режим приостановки, за каждый календарный день блокировки или просрочки (п. 9.2 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина от 11 апреля 2016 г. № 03-02-08/20569). Для расчета берут ставку рефинансирования Центробанка, которая действовала в дни приостановки операций по счету или во время, когда налоговики нарушили срок отмены блокировки. Чтобы получить проценты, надо подать в инспекцию заявление в свободной форме.
Если инспекция не уплатит проценты, компания вправе подать жалобу в УФНС. Если откажут – тогда в суд (письмо Минфина от 25 июня 2013 г. № 03-02-07/1/23846).
За какие отчеты блокировать счета нельзя
| Какой отчет | Где написано |
| Авансовые расчеты по итогам отчетного периода (квартальные, полугодовые и 9-месячные расчеты по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по налогу для упрощенки и т. д.). Даже если какие-то из промежуточных отчетов называются «налоговая декларация», например по налогу на прибыль, они не входят в перечень документов из пункта 3 статьи 76 НК РФ. Из-за того что компания их вовремя не сдала, блокировать счет инспекция не вправе. Заблокировать счет можно только за налоговую декларацию, которую не сдали по итогам налогового периода | П. 20 письма ФНС России от 17 апреля 2017 г. № СА-4-7/7288, определение ВС РФ от 27 марта 2017 г. № 305-КГ16-16245 |
| Бухгалтерская отчетность | Письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-02-07/1/25590 |
| Журнал учета счетов-фактур. Например, застройщик на упрощенке обязан сдавать в налоговую этот журнал (он как посредник получает счета-фактуры от подрядчиков). Но этот журнал тоже не входит в перечень документов, за которые блокируют счет | П. 3 ст. 76 НК РФ |
| Справки 2-НДФЛ. Форма сведений о доходах физлица 2-НДФЛ не является расчетом сумм налога на доходы физлиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом | Письмо ФНС от 9 августа 2016 г. № ГД-4-11/14515 |
| Единый расчет по взносам, который с I квартала 2017 года сдают в налоговую. В статью 76 НК РФ Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ внес поправки, по которым правила этой статьи распространяют на плательщиков страховых взносов. Однако Минфин разъяснил: за то что компания не сдала этот расчет, заблокировать счет нельзя. Инспекции будут придерживаться этой позиции, пока в Налоговый кодекс не внесут изменения | Письмо ФНС России от 10 мая 2017 г. № АС-4-15/8659 |
См. https://www.glavbukh.ru/art/92428-blokirovka-schetov/
